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财税【2015119

《完研究开发费用税前

扣除政策》

剖析

<基本概念>

研发费用加计扣除是指按照税法规定在开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用的实际发生额基础上,再加成一定比例,作为计算应纳税所得额时的扣除数额的一种税收优惠政策。

例如,税法规定研发费用可实行150%加计扣除政策,如果企业当年开发新产品研发费用实际支出为100元,就可按150元(100×150%)在税前进行扣除,以鼓励企业加大研发投入。

<政策依据>

《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税【2015】119号)

按照新政策规定,只有会计核算健全、实行查账征收并能够准确归集研发费用居民企业才可以享受。

而对于那些由税务机关按照《企业所得税核定征收办法(试行)》(国税发【2008】30号)进行核定征收的企业,不适用于新政策,不能享受研发费用加计扣除优惠。

<负面清单>

新政策中首次采取“负面清单”的方式来确定研发活动范围,除规定不宜适用加计扣除的活动和行业外,企业发生的研发支出均可享受加计扣除优惠。

①不适用税前加计扣除政策的活动:

1.企业产品(服务)的常规性升级;

2.对某项科研成果的直接应用,如直接采用公开的新工艺、材料、装置、产品、服务或知识等;

3.企业在商品化后为顾客提供的技术支持活动;

4.对现存产品、服务、技术、材料或工艺流程进行的重复或简单改变;

5.市场调查研究、效率调查或管理研究;

6.作为工业(服务)流程环节或常规的质量控制、测试分析、维修维护;

7.社会科学、艺术或人文学方面的研究。 

②不适用税前加计扣除政策的行业:

1.烟草行业;

2.住宿和餐饮业;

3.批发和零售业;

4.房地产业;

5.租赁和商务服务业;

6.娱乐业;

7.财政部和国家税务总局规定的其他行业。

<可加计扣除的研发费用范围>

1.人员人工费用;

2.直接投入费用;

3.折旧费用;

4.无形资产摊销;

5.新产品设计费、新工艺规程制定费、新药研制的临床试验费、勘探开发技术的现场试验费;

6.其他相关费用;

7.财政部和国家税务总局规定的其他费用。

<财务账面实际操作>

1.未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,按照本年度实际发生额的50%;

2.形成无形资产,按照无形资产成本的150%在税前摊销

<委托研发新规>

1.企业委托外部机构或个人进行研发活动所发生的费用,按照费用实际发生额的80%计入委托方研发费用并计算加计扣除,受托方不得再进行加计扣除;

2. 企业委托境外机构或个人进行研发活动所产生的费用不得加计扣除。

<新增追溯加急扣除>

企业符合本通知规定的研发费用加计扣除条件而在2016年1月1日以后未及时享受该项税收优惠的,可以追溯享受并履行备案手续,追溯期限最长为3年。

<理解误区>

× 1. 只有高新技术企业才可以享受研究开发费的加计扣除;

×  2. 小微企业不可以同时享受研究开发费的加计扣除优惠政策;

×  3. 亏损企业不可以享受研究开发费的加计扣除优惠政策;

×  4. 未形成“成果”研究开发费不可以享受加计扣除优惠政策;

×  5. 高新技术企业不可享受同时15%企业所得税税率和研发费用的加计扣除两种优惠;

×  6. 研发人员中的残疾人工资费用不能同时享受研发费用加计扣除150%扣除和残疾人实际工资的100%加计扣除政策;

×  7. 不能同时享受固定资产加速折旧与研发费用加计扣除优惠政策。

为什么办理研发费用加计扣除?

<领导重视>

国务院总理李克强2015年10月21日主持召开国务院常务会议,确定完善研发费用加计扣除政策,推动企业加大研发力度……

会议指出,完善研发费用加计扣除政策,是落实创新驱动发展战略,以定向结构性减税拉动有效投资、推动“双创”、促进产业升级的重要举措。会议确定,从2016年1月1日起,一是放宽享受加计扣除政策的研发活动和费用范围。除规定不宜适用加计扣除的活动和行业外,企业发生的研发支出均可享受加计扣除优惠。在原有基础上,外聘研发人员劳务费、试制产品检验费、专家咨询费及合作或委托研发发生的费用等可按规定纳入加计扣除。二是允许企业追溯过去3年应扣未扣的研发费用予以加计扣除。三是简化审核,对加计扣除实行事后备案管理。对可加计扣除的研发费用实行归并核算。

<政策导向>

 2015年11月2日,财政部、国家税务总局、科学技术部联合发出《关于完善研究开发费用税前加计扣除政策的通知》(财税【2015】119号),自2015年1月1日起执行。《国家税务总局关于印发<企业研究开发费用税前扣除管理办法(执行)的通知>》(国税发【2008】116号)和《财政部 国家税务总局关于研究开发费用税前加计扣除有关政策问题的通知》(财税【2013】70号)同时废止。

<企业需要>

收益化处理。研发费用计入当期损益未形成无形资产的,允许再按其当年研发费用实际发生额的50%,直接抵扣当年的应纳税所得额。

资本化处理。研发费用形成无形资产的,按照该无形资产成本的150%在税前摊销。

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